Postanowienia ogólne
Rezerwy ogólne to pozycje bilansowe reprezentujące fundusze zarezerwowane przez spółkę jako aktywa na pokrycie przewidywanych przyszłych strat. W przypadku banków rezerwę ogólną uznaje się za kapitał zapasowy zgodnie z pierwszą umową bazylejską. Przepisy ogólne dotyczące bilansów firm finansowych są uważane za aktywa o wyższym ryzyku, ponieważ domyślnie zakłada się, że fundusze bazowe będą w stanie spłaty w przyszłości.
Kluczowe dania na wynos
- Rezerwy ogólne to pozycje bilansowe reprezentujące fundusze zarezerwowane przez spółkę jako aktywa na pokrycie przewidywanych przyszłych strat.
- Pożyczkodawcy są zobowiązani do tworzenia ogólnych rezerw za każdym razem, gdy udzielają pożyczki.
- Akt tworzenia ogólnych przepisów maleje, ponieważ organy regulacyjne zakazały oparcia szacunków na przeszłych doświadczeniach.
Jak działają przepisy ogólne
W świecie biznesu przyszłe straty są nieuniknione, niezależnie od tego, czy dotyczy to spadku wartości odsprzedaży aktywów, wadliwego działania produktów, procesów sądowych czy klienta, który nie jest już w stanie spłacić tego, co jest winien. Aby uwzględnić to ryzyko, firmy muszą upewnić się, że mają wystarczającą ilość pieniędzy.
Firmy nie mogą jednak po prostu rozpoznać rezerwy, kiedy uznają to za stosowne. Zamiast tego muszą przestrzegać pewnych kryteriów określonych przez organy regulacyjne. Zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR) jednostka może utworzyć rezerwę tylko wtedy, gdy spełnione są następujące warunki:
- Obecne zobowiązanie powstało w wyniku zdarzenia przeszłego
- Płatność jest prawdopodobna (bardziej prawdopodobne niż nie)
- Kwotę tę można wiarygodnie oszacować
Rejestrowanie przepisów ogólnych
Rezerwy tworzy się, rejestrując koszt w rachunku zysków i strat, a następnie ustanawiając odpowiednie zobowiązanie w bilansie. Nazwy kont dla rezerw ogólnych albo różnią się w zależności od rodzaju rachunku, albo mogą być wymienione jako dane skonsolidowane w nawiasach obok należności (AR), saldo środków pieniężnych należne firmie za dostarczone lub wykorzystane towary lub usługi, ale jeszcze za nie zapłacone przez klientów.
Firma, która rejestruje transakcje i współpracuje z klientami za pośrednictwem należności (AR), może wykazać w bilansie rezerwę ogólną na nieściągalne długi lub na wątpliwe rachunki. Kwota jest niepewna, ponieważ domyślnie jeszcze nie nastąpiła, ale szacuje się ją z odpowiednią dokładnością.
W przeszłości firma mogła analizować odpisy z poprzedniego roku obrachunkowego przy tworzeniu ogólnych rezerw na wątpliwe rachunki w bieżącym roku. Jednak MSR 39 zabrania obecnie tworzenia rezerw ogólnych na podstawie przeszłych doświadczeń, ze względu na subiektywizm związany z tworzeniem szacunków. Zamiast tego podmiot sprawozdawczy musi to przeprowadzić na przegląd utraty wartości w celu ustalenia możliwości odzyskania należności i wszelkich powiązanych rezerw.
Firmy oferujące plany emerytalne mogą również przeznaczyć część kapitału biznesowego na pokrycie przyszłych zobowiązań. Jeśli zostaną zapisane w bilansie, rezerwy ogólne na oszacowane przyszłe kwoty zobowiązań można zgłaszać tylko jako przypisy w bilansie.
Ważny
Księgowi muszą regularnie sprawdzać uznane rezerwy i dostosowywać je w razie potrzeby.
Wymagania banków i pożyczkodawców
Ze względu na międzynarodowe standardy banki i inne instytucje kredytowe są zobowiązane do posiadania wystarczającego kapitału na pokrycie ryzyka. Standard można spełnić, wskazując w bilansie rezerwę na nieściągalne długi lub rezerwę ogólną. Fundusze rezerwowe zapewniają kapitał zapasowy na ryzykowne pożyczki, które mogą być niewypłacalne.
Przepisy ogólne a przepisy szczegółowe
Jak sama nazwa wskazuje, rezerwy tworzone są w momencie zidentyfikowania konkretnych przyszłych strat. Należności mogą być rejestrowane jako takie, jeśli określony klient napotyka poważne problemy finansowe lub ma spór handlowy z podmiotem.
Salda można odnotować, analizując analizę wiekowej wierzytelności wyszczególniającą czas, jaki upłynął od utworzenia dokumentu. Długoterminowe salda pozostające do spłaty mogą być uwzględnione w przepisie dotyczącym wątpliwych długów.
Nie można jednak tworzyć szczegółowych rezerw na całą kwotę należności wątpliwych. Na przykład, jeśli istnieje 50-procentowa szansa na odzyskanie wątpliwego długu na określoną wierzytelność, może być wymagana specjalna rezerwa w wysokości 50 procent.
W przypadku banków rezerwy ogólne są alokowane w momencie zatwierdzenia pożyczki, natomiast tworzone są rezerwy na pokrycie niespłaconych zobowiązań.
Uwagi specjalne
Przepisy często budzą wiele kontrowersji. W przeszłości kreatywni księgowi używali ich do wygładzania zysków, dodając więcej rezerw w udanym roku i ograniczając je, gdy dochody spadały.
Regulatorzy rachunkowości rozprawiają się z tym. Nowe wymagania zabraniające subiektywnych szacunków doprowadziły do spadku liczby utworzonych rezerw ogólnych.
Porównaj rachunki inwestycyjne Nazwa dostawcy Opis Ujawnienie reklamodawcy × Oferty przedstawione w tej tabeli pochodzą od partnerstw, od których Investopedia otrzymuje wynagrodzenie.