Leasing operacyjny
Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi praw własności tego składnika aktywów. Leasing operacyjny jest liczony jako finansowanie pozabilansowe - co oznacza, że leasingowany składnik aktywów i powiązane zobowiązania przyszłych płatności czynszu nie są uwzględniane w bilansie spółki, aby utrzymać niski stosunek zadłużenia do kapitału własnego. Historycznie umowy leasingu operacyjnego pozwoliły amerykańskim firmom na uniknięcie rejestrowania miliardów dolarów aktywów i pasywów w ich bilansach.
Zgodnie z nową zasadą Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) obowiązującą 15 grudnia 2018 r. Spółki publiczne muszą ujmować wszystkie umowy leasingu w bilansie, chyba że są one krótsze niż 12 miesięcy.
1:19Leasing operacyjny
Zrozumienie leasingu operacyjnego
Czy umowa jest dzierżawą? Jeśli tak, jaki to powinien być leasing?
Aby zostać sklasyfikowanym jako leasing operacyjny, leasing musi spełniać określone wymogi zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), które zwalniają go z obowiązku rejestrowania jako leasing kapitałowy. Firmy muszą przetestować cztery kryteria - testy „jasnej linii” - które określają, czy umowy najmu należy rezerwować jako leasing operacyjny czy kapitał. Obecne zasady GAAP wymagają od firm traktowania leasingu jako leasingu kapitałowego, jeżeli:
- Pod koniec leasingu następuje przeniesienie własności na leasingobiorcę;
- Umowa najmu zawiera opcję zakupu po okazyjnej cenie;
- Okres leasingu przekracza 75% okresu ekonomicznej użyteczności składnika aktywów; lub,
- Wartość bieżąca (PV) opłat leasingowych przekracza 90% wartości godziwej aktywów.
Jeżeli żaden z tych warunków nie jest spełniony, wówczas leasing należy zaklasyfikować jako leasing operacyjny . Internal Revenue Service (IRS) może przeklasyfikować leasing operacyjny jako leasing kapitałowy, aby odrzucić opłaty leasingowe jako odliczenie, zwiększając w ten sposób dochód podlegający opodatkowaniu i zobowiązanie podatkowe.
Jakie rodzaje aktywów wykorzystują leasing operacyjny?
Zazwyczaj aktywa wynajmowane w ramach leasingu operacyjnego obejmują nieruchomości, statki powietrzne i sprzęt o długim, użytecznym okresie użytkowania - takie jak pojazdy, sprzęt biurowy i maszyny specyficzne dla branży.
Różnice między leasingiem operacyjnym a leasingiem kapitałowym
Zasady rachunkowości według US GAAP dla leasingu operacyjnego i leasingu kapitałowego są różne i mogą mieć znaczący wpływ na podatki przedsiębiorstw.
Leasing operacyjny
Leasing operacyjny jest traktowany jak wynajem - opłaty leasingowe są traktowane jako koszty operacyjne. Leasingowane aktywa nie są wykazywane w bilansie spółki; są ujmowane w rachunku zysków i strat. Wpływają więc zarówno na zysk operacyjny, jak i netto. Inne cechy to:
- Własność: Zachowane przez leasingodawcę w trakcie i po zakończeniu okresu leasingu.
- Opcja zakupu z okazją : nie może zawierać opcji zakupu z okazją.
- Termin: mniej niż 75% szacowanego okresu użytkowania aktywów.
- Wartość bieżąca: PV płatności z tytułu leasingu wynosi mniej niż 90% wartości rynkowej składnika aktywów.
- Rachunkowość: brak ryzyka własności. Płatności uznawane za koszty operacyjne; wykazane w rachunku zysków i strat (P&L) w bilansie.
- Podatek: Najemca uważany za najem; opłata leasingowa traktowana jako koszt najmu.
- Ryzyko / korzyści: Tylko prawo użytkowania. Ryzyko / korzyści pozostają po stronie leasingodawcy. Najemca pokrywa koszty utrzymania.
Leasing finansowy
Natomiast leasing kapitałowy bardziej przypomina pożyczkę długoterminową lub własność. Składnik aktywów traktowany jest jako własność leasingobiorcy i jest rejestrowany w bilansie. Leasing kapitałowy jest liczony jako dług. Z upływem czasu amortyzują się i ponoszą koszty odsetkowe. Inne cechy to:
- Własność: Może zostać przeniesiony na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
- Opcja zakupu z okazją: umożliwia leasingobiorcy zakup aktywów o wartości rynkowej niższej niż godziwa.
- Termin: równa się lub przekracza 75% szacowanego okresu użytkowania składnika aktywów.
- Wartość bieżąca: PV płatności z tytułu leasingu równa jest lub przekracza 90% pierwotnego kosztu składnika aktywów.
- Rachunkowość: Leasing traktowany jako składnik aktywów (składnik aktywów będący przedmiotem leasingu) i zobowiązanie (opłaty leasingowe). Płatności są wykazywane w bilansie.
- Podatek: As właściciel, leasingobiorca reklamuje koszty amortyzacji i koszty odsetek.
- Ryzyko / korzyści: przekazane najemcy. Najemca płaci koszty utrzymania, ubezpieczenia i podatków.
Kluczowe dania na wynos
- Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na wykorzystanie składnika aktywów, ale nie przenosi praw własności tego składnika aktywów.
- Reguły GAAP regulują rachunkowość leasingu operacyjnego.
- Nowa zasada FASB, obowiązująca 15 grudnia 2018 r., Wymaga, aby wszystkie umowy najmu - o ile nie są krótsze niż 12 miesięcy - były ujmowane w bilansie.
Jaki jest efekt nowej reguły FASB
Z dniem 15 grudnia 2018 r. FASB zmieniła zasady rachunkowości leasingu. Co najważniejsze, standard wymaga teraz, aby wszystkie umowy leasingu - z wyjątkiem umów krótkoterminowych krótszych niż rok - były kapitalizowane. Inne zmiany obejmują:
- W teście jasnej linii występuje różnica, która pomaga ustalić, czy leasingobiorca ma prawo do kontroli zidentyfikowanego składnika aktywów.
- Wprowadzono nową definicję kosztów pośrednich, która prawdopodobnie spowodowałaby skapitalizowanie mniejszej liczby kosztów pośrednich.
- Zgodnie z nową zasadą, aby nastąpiła sprzedaż lub leasing zwrotny, przeniesienie składnika aktywów musi spełniać określone wymogi dotyczące ujmowania przychodów.
- Nowa zasada wymaga znacznej liczby ujawnień nowych sprawozdań finansowych, zarówno ilościowych, jak i jakościowych, dla obu stron.