Jak rozliczać zmiany wartości rynkowej różnych aktywów trwałych

Firma może uwzględnić zmiany wartości rynkowej różnych środków trwałych poprzez przeszacowanie środków trwałych. Przeszacowanie środka trwałego jest procesem księgowym polegającym na zwiększeniu lub zmniejszeniu wartości bilansowej środka trwałego spółki lub grupy środków trwałych w celu uwzględnienia wszelkich istotnych zmian ich wartości godziwej.

Początkowo środek trwały lub grupa środków trwałych jest rejestrowana w bilansie spółki według kosztu zapłaconego za środek trwały. Następnie stosuje się dwie metody rozliczania zmian wartości środka trwałego lub środków trwałych.

Model kosztowy

Najprostszym podejściem księgowym jest model kosztów. W modelu kosztowym środki trwałe spółki są wykazywane według kosztu historycznego pomniejszonego o skumulowaną amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości związane z tymi aktywami. Model kosztów nie pozwala na korekty wartości aktywów w górę w oparciu o godziwą wartość rynkową.

Głównym powodem, dla którego firmy mogą wybrać podejście kosztowe do wyceny, jest to, że wynikowa liczba jest znacznie bardziej bezpośrednim obliczeniem o znacznie mniejszej subiektywności. Jednak to podejście nie oferuje sposobu ustalenia dokładnej wartości aktywów trwałych, ponieważ ceny aktywów mogą się z czasem zmieniać - a cena nie zawsze spada. Dość często idą w górę. Dotyczy to szczególnie aktywów takich jak nieruchomości lub nieruchomości.

Model przeszacowania

Drugim podejściem księgowym jest model przeszacowania. W modelu przeszacowania środek trwały jest początkowo wykazywany według kosztu, ale wartość bilansowa środka trwałego może następnie zostać zwiększona lub zmniejszona w zależności od uczciwej wartości rynkowej środka trwałego, zwykle raz w roku. Jeżeli składnik aktywów traci na wartości, mówi się, że został odpisany. Zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) aktywa, które są odpisywane do ich wartości godziwej, mogą zostać odwrócone, natomiast zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP) aktywa, które zostały odpisane, podlegają utracie wartości i nie można ich odwrócić.

Główną zaletą tego podejścia jest to, że aktywa trwałe wykazuje się w ich prawdziwej wartości rynkowej w sprawozdaniach finansowych. W rezultacie model przeszacowania przedstawia bardziej dokładny obraz finansowy firmy niż model kosztów. Jednak przeszacowanie musi być przeprowadzane w regularnych odstępach czasu, a kierownictwo może czasami być stronnicze i przypisać wyższą wartość przeszacowania, niż jest to uzasadnione dla rynku.

Przeszacowanie a koszt: jak wybrać?

Decyzja o wyborze między metodą kosztową a wyceną powinna zostać podjęta według uznania kierownictwa. Standardy rachunkowości akceptują obie metody, dlatego decydującym czynnikiem powinna być ta, która najlepiej odpowiada indywidualnym potrzebom danego przedsiębiorstwa. Jeżeli firma ma większy udział cennych aktywów trwałych, przeszacowanie może być najbardziej sensowne. Jeśli nie, kierownictwo może potrzebować głębszego zbadania czynników niezbędnych do podjęcia najlepszej decyzji.

Pamiętaj tylko, że aby model przeszacowania działał prawidłowo, musi istnieć możliwość wiarygodnego oszacowania wartości rynkowej. Jeżeli możliwe są wiarygodne porównania z podobnymi aktywami (takimi jak wcześniejsza sprzedaż nieruchomości w sąsiedztwie), wówczas subiektywność przeszacowania zmniejsza się, a wiarygodność przeszacowania wzrasta.